Паушальный платёж это. Налоговый учет у сторон договора франчайзинга
Для того чтобы пользоваться именем уже известной марки (быть представителем), продвигать его товары и услуги, необходимо делать выплаты франчайзеру. Существует два вида платежа – паушальный платеж и роялти. Разница в том, что роялти – постоянные выплаты, которые осуществляются раз в месяц. Паушальный платеж является единоразовой выплатой. Каждый бренд может требовать разный процент от роялти и паушального платежа, размер которых зависит от ряда факторов.
Виды платежей при франшизе
Построение бизнеса посредством вступления во франшизу является одним из наиболее популярных видов для бизнесменов. По сути, компаньон получает готовую модель, низкие цены на закупаемый продукт, обученный персонал и узнаваемую марку. Очень выгодное предложение, учитывая, что нужно будет провести всего один паушальный платеж и ежемесячный роялти, который значительно меньше по сумме.
Многие предприниматели, столкнувшись с понятием паушального платежа и роялти, не до конца понимают их значение. В данном вопросе необходимо досконально разобраться, особенно для тех коммерсантов, которые хотят открыть франчайзинговый объект. Франшиза состоит из нескольких видов платежей, но наиболее значимый – паушальный лицензионный платеж.
Что такое лицензионный паушальный платеж и из чего производится расчет его величины?
Сидорова Вера Владимировна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ
Сегодня мы познакомим наших читателей с порядком бухгалтерского и налогового учета операций по созданию, приобретению и использованию товарного знака.
| Справка Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц . Обладателем исключительного права (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо . Товарный знак можно разработать самостоятельно или силами специализированных фирм, заключив с ними авторский договор заказа. Правовая охрана товарного знака осуществляется на основании его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации . Правообладатель (лицо, зарегистрировавшее в установленном порядке исключительные права) может пользоваться и распоряжаться как товарным знаком, так и своим правом на товарный знак. В соответствии со ст. 25, 26 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 возможны два способа передачи другому лицу прав на использование товарного знака: предоставление исключительного права (уступка товарного знака) и предоставление права на его использование по лицензионному договору. |
Товарные знаки, признаваемые в качестве НМА, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). При этом, если товарный знак приобретен правообладателем за плату, то первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение (например, суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу), информационные услуги, вознаграждения посреднических организаций, государственная пошлина за регистрацию и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на разработку, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, пошлины и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В налоговом учете исключительное право на товарный знак также является нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). Для признания знака в качестве НМА в целях налогообложения необходимо выполнение требований, по сути аналогичных установленным в бухгалтерском учете:
- использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
- наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов согласно Налоговому кодексу РФ.
Например, единый социальный налог не увеличивает первоначальную стоимость создаваемого организацией нематериального актива, а относится к расходам в зависимости от выбранного метода признания расходов и доходов .
Следует отметить, что действующее законодательство не содержит положений, позволяющих изменить первоначальную стоимость НМА как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
При рассмотрении порядка учета товарного знака в качестве НМА возникают вопросы: что означает понятие «использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд»? Возможен ли учет в качестве НМА товарного знака, если он не используется самим правообладателем непосредственно в производстве товаров, а предоставлен по договору другому лицу?
Согласно ст. 22 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 использованием товарного знака считается:
- применение его на товарах, для которых товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке;
- применение товарного знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в Российской Федерации, при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товарах и (или) их упаковке.
В налоговом учете ситуация аналогичная. Ведь для признания объекта (в том числе, товарного знака) в качестве НМА необходимо также использовать его в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд. Но в данном случае полезно вспомнить о том, что для целей налогообложения предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности квалифицируется как оказание услуг (например, в ст. 148 НК РФ). Данную точку зрения подтвердил и Минфин РФ . Это позволяет признавать в качестве нематериального актива товарный знак, предоставляемый в пользование другим лицам, поскольку он соответствует условиям, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ, а именно непосредственно участвует в процессе оказания услуги.
Если целью приобретения (создания) объекта интеллектуальной собственности является последующая перепродажа, то, несмотря на способность товарного знака принести налогоплательщику экономическую выгоду (доход), использования в производстве товаров (работ, услуг) не происходит. Конкретного ответа на вопрос о возможности признания и в этом случае товарного знака нематериальным активом чиновники Минфина РФ не дали, лишь указав, что амортизационные отчисления по товарному знаку, исчисленные до момента продажи исключительного права, учесть в уменьшении налогооблагаемой прибыли нельзя . Но, так как речь идет об амортизационных отчислениях, видимо, Минфин РФ считает необходимым и в этом случае признавать такие объекты интеллектуальной собственности нематериальными активами.
Если объекты интеллектуальной собственности (в том числе товарные знаки) не используются в деятельности, направленной на извлечение дохода, то они не признаются нематериальными активами. Следовательно, амортизация по ним не начисляется и расходы, связанные с их приобретением (созданием), не учитываются при исчислении налога на прибыль и не уменьшают налогооблагаемую прибыль .
Надо отметить, что амортизационные отчисления по товарному знаку, зарегистрированному для продукции, выпуск которой пока не производится, можно признать в качестве расходов для целей налогообложения при условии, например, что товарный знак используется в рекламных целях .
Амортизация исключительного права на товарный знак В бухгалтерском учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации одним из способов, закрепленных в приказе об учетной политике (п. 14, 15 ПБУ 14/2000):
- линейным;
- пропорционально объему продукции;
- уменьшаемого остатка.
Амортизация НМА отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», либо по кредиту счета 04, на специальном субсчете, что должно быть закреплено в учетной политике.
Предоставляя другому лицу право пользования товарным знаком на основе лицензионного договора, правообладатель должен вести обособленный учет и начисление амортизации данного актива (п. 25 ПБУ 14/2000).
Амортизация исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете относится к расходам по обычным видам деятельности , когда товарный знак используется непосредственно правообладателем или предоставление прав является основным видом деятельности организации. Если передача права на НМА за плату во временное пользование не является предметом деятельности организации, то начисленная сумма амортизации должна учитываться в составе операционных расходов (п. 5 ПБУ 10/99).
В налоговом учете результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация исключительного права на товарный знак включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). При предоставлении права на товарный знак в пользование порядок учета зависит от вида деятельности: если данная деятельность является основной, то начисленные суммы амортизации также включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В ином случае расходы на содержание переданного по договору НМА (включая амортизацию) учитываются в составе внереализационных.
Следует отметить, что прямое указание на данный порядок учета в Налоговом кодексе отсутствует, так как норма абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ определена только в отношении расходов на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). А согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), представляют собой самостоятельный объект гражданского права.
Выбытие нематериального актива В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. В случае отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» производится одновременное списание объектов и сумм накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. При передаче исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете правообладателя отражается выбытие НМА и доход от уступки исключительного права (п. 22 ПБУ 14/2000). Средства от продажи исключительного права на товарный знак учитываются в составе операционных доходов , а расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием нематериальных активов, – в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При уступке прав на товарный знак в налоговом учете также отражается его выбытие и признается доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Обратите внимание, что гл. 25 НК РФ практически не содержит специальных положений, касающихся порядка учета операций по реализации НМА. И в вышеназванной статье Налогового кодекса речь идет о получении выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав без упоминания прав на результаты интеллектуальной деятельности. Однако в ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается любая экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с НК РФ.
В налоговом учете (ст. 323 НК РФ) прибыль (убыток) от выбытия амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Однако порядок признания расхода при выбытии недоамортизированного объекта интеллектуальной собственности в Налоговом кодексе однозначно не установлен. Возможным представляется распространение на НМА положений пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, который определен для объектов основных средств.
Аналогичным образом сформулирован и пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, определяющий, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, а при реализации амортизируемого имущества – на его остаточную стоимость. Поскольку НМА относятся к амортизируемому имуществу, данная норма может быть применена и к ним. Необходимо отметить, что данное положение в отношении определения остаточной стоимости законодатели напрямую относят только к имуществу, соответствующему п. 1 ст. 257 НК РФ, – к основным средствам.
Учитывая распространение общих положений по учету операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по реализации (уступке) НМА, представляется возможным следующий порядок учета: прибыль от уступки права на товарный знак подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена уступка (ст. 323 НК РФ); убыток от реализации НМА включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Предоставление права на использование товарного знака Как было отмечено, право на использование товарного знака может быть предоставлено правообладателем (лицензиаром) другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу (лицензиату) по лицензионному договору в отношении всех или части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак. Лицензионный договор должен содержать условие, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара, и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого требования. Также возможна передача товарного знака по договору коммерческой концессии: одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав – товарный знак, знак обслуживания и т. д. (ст. 1027 ГК РФ).
В практике лицензионной торговли (в том числе и международной) приняты следующие виды вознаграждений по лицензионным соглашениям:
- роялти – периодические платежи (фиксированные суммы или процентные отчисления) в течение всего срока действия лицензионного соглашения;
- паушальные (разовые) платежи – зафиксированные в лицензионном договоре суммы, выплачиваемые единовременно или по частям в несколько приемов;
- комбинированные (смешанные) платежи – периодические платежи (роялти) в сочетании с паушальным платежом.
Когда получение дохода не является предметом деятельности организации, доходы по лицензионному соглашению относятся к операционным. При этом согласно п. 15 ПБУ 9/99 лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом основной деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Если предоставление прав в пользование предусмотрено по лицензионному договору на определенный временной период и при этом производится выплата разового платежа, то такой платеж относится ко всему сроку договора. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов . Таким образом, разовые платежи отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием на доходы текущего периода при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, в течение срока действия договора.
Если лицензионные платежи носят периодический характер (роялти) и в договоре установлена периодичность начисления и уплаты, то в бухгалтерском учете правообладатель признает такие платежи в составе доходов того периода, к которому они относятся, то есть в котором возникает право на их признание.
Порядок отражения доходов от предоставления в пользование товарного знака в налоговом учете также зависит от того, является ли этот вид деятельности основным.
Если предоставление прав – основной вид деятельности организации, лицензионные платежи учитываются в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), если неосновной – в качестве внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 НК РФ).
При методе начисления роялти признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). И согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения доходов признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Обычно это последний день месяца или квартала.
Паушальный платеж признается равномерно в течение срока действия лицензионного договора на последний день месяца или квартала (п. 2 ст. 271 НК РФ).
При комбинированной (смешанной) форме расчета разовый платеж включается в состав доходов единовременно в полной сумме, а роялти – по мере начисления.
При кассовом методе доходы от предоставления в пользование товарного знака признаются в день поступления средств на счета в банках или в кассу организации (ст. 273 НК РФ).
При получении роялти
При получении паушального платежа
Учет у лицензиата Организация-пользователь отражает в бухгалтерском учете полученное право на использование товарного знака на забалансовом счете в оценке, установленной в договоре. В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода.
Разовые платежи отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора в установленном организацией порядке (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в том периоде, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета). Расходы по платежам за право пользования интеллектуальной собственностью относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и реализацией товаров (работ, услуг) (п. 5 ПБУ 10/99), и включаются в себестоимость проданной продукции или расходов на продажу, которые определяются для целей формирования финансового результата по обычным видам деятельности организации.
Для целей налогообложения роялти признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264, пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ), и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Такие расходы на основании ст. 318 НК РФ являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
В бухгалтерском учете паушальный взнос отражается проводками:
Дебет 97 Кредит 60 (76) - отражен в составе расходов будущих периодов фиксированный платеж, связанный с приобретением неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии;
Дебет 20 (26) Кредит 97 - сумма единовременного вознаграждения включена в состав текущих расходов равномерно в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (если неисключительные права используются для получения доходов по обычным видам деятельности);
Дебет 91-2 Кредит 97 - сумма единовременного вознаграждения включена в состав прочих расходов равномерно в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (если неисключительные права используются для получения прочих доходов).
Вознаграждение, выплачиваемое франчайзеру в виде единовременной фиксированной суммы, расходом при УСН не признается.
Обоснование
Франчайзинг. Часть первая: предварительные процедуры
Стоимость франшизы
Право на создание организации для работы под чьей-то торговой маркой называется франшизой. Другими словами, франшиза — это полная бизнес-система, передаваемая ее создателем (собственником) своему партнеру.
Согласно пункту 1 статьи 1027 ГК РФ договор франчайзинга является возмездным, то есть за пользование комплексом исключительных прав необходимо заплатить. Мы уже говорили о видах вознаграждения, установленных в статье 1030 ГК РФ. Сейчас речь идет о первоначальной единовременной сумме, предназначенной франчайзеру за право пользования его торговой маркой, — она именуется паушальным взносом. По взаимному согласию он может производиться в рассрочку. Размер паушального взноса зависит от популярности торговой марки и доходности покупаемого вида деятельности. Заметим, что если договором предусмотрены периодические отчисления в процессе деятельности франчайзи (роялти), то паушальный взнос относительно невелик. Иногда он вообще не требуется — цена установлена полностью в виде роялти.
Сумма паушального взноса, как правило, колеблется от 5000 до 50 000 у. е. Естественно, возникает вопрос: можно ли учесть эту сумму в расходах? В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе учесть стоимость прав на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ и баз данных, топологий интегральных микросхем и секретов производства (ноу-хау), приобретенных по лицензионному договору. С одной стороны, к договору коммерческой концессии, если это не противоречит его существу, применяются правила о лицензионном договоре, установленные разделом VII ГК РФ (п. 4 ст. 1027 ГК РФ). С другой — среди объектов, перечисленных в упомянутом выше подпункте 2.1, отсутствуют средства индивидуализации, к которым как раз и относятся товарный знак и знак обслуживания. Поэтому подпункт 2.1 здесь не подходит.
Обратимся к подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому «упрощенцы» вправе уменьшить налоговую базу на периодические (текущие) платежи за пользование результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Вид договора здесь не указан, следовательно, допускается учитывать платежи по всем видам договоров. Паушальный взнос перечисляется за использование коммерческого обозначения, производственных секретов (ноу-хау), товарного знака и знака обслуживания, которые как раз относятся к результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Но он не считается периодическим платежом. Так что, увы, вознаграждение, выплачиваемое франчайзеру в виде единовременной фиксированной суммы, расходом при УСН не признается.
Из книги Алексея Теплякова
13 200 бухгалтерских проводок с комментариями
7.5.4. Вознаграждения, выплачиваемые по договорам коммерческой концессии
Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения в форме фиксированного (паушального) платежа за приобретение неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при начислении суммы вознаграждения по договору с правообладателем | |||
| 1 | 97 | 60, 76 | Отражен в составе расходов будущих периодов фиксированный платеж без НДС, связанный с приобретением неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии |
| 2 | 19 | 60, 76 | Учтен (начислен) НДС по вознаграждению в форме фиксированного платежа |
| 3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | Предъявлена бюджету сумма НДС, относящегося к вознаграждению за приобретение неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии |
| Бухгалтерские проводки при оплате суммы вознаграждения по договору с правообладателем | |||
| 1 | 60, 76 | 50, 51 | Оплачена из кассы (с расчетного счета) организации-пользователя задолженность перед правообладателем по вознаграждению в форме фиксированного платежа |
Отражение в бухгалтерском учете списания расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на текущие затраты.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки, если неисключительные права используются для получения доходов по обычным видам деятельности | |||
| 1 | 20, 26 | 97 | Сумма единовременного вознаграждения, отраженная в качестве расходов будущих периодов, включена в состав текущих расходов равномерно в течение всего срока действия договора коммерческой концессии |
| Бухгалтерские проводки, если неисключительные права используются для получения прочих доходов | |||
| 1 | 91-2 | 97 | Сумма единовременного вознаграждения, отраженная в качестве расходов будущих периодов, включена в состав прочих расходов равномерно в течение всего срока действия договора коммерческой концессии |
На вопрос «Что такое паушальный взнос?» можно ответить буквально в двух словах - это стоимость франшизы.
Для кого-то такой ответ может быть достаточным, но более любопытный и пытливый человек, который к тому же собирается покупать франшизу, не удовлетворится этим простым объяснением.
Итак, что такое паушальный взнос? Как и по каким параметрам он формируется? Есть ли разница между паушальным взносом и роялти? И чем они отличаются друг от друга? Почему паушальный взнос одних франшиз зашкаливает за миллион, а у других - вовсе отсутствует?
Постараемся ответить на эти вопросы.
Паушальный взнос - это...
Этимология словосочетания «паушальный взнос» в российской бизнес-лексике достаточно интересна.
Несмотря на то, что франчайзинг в современном его виде оформился в США, в российском лексиконе термин, под которым понимается стоимость франшизы в Америке - franchise fee (в переводе с английского - лицензионная плата) - не прижился. Вместо этого мы используем немецкий термин die Pauschale, который в свою очередь произошёл от родственного слова der Bausch в переводе означающего «толстый кусок чего-либо» .
Ещё более странным является и то, что определение паушального взноса, как в принципе и франчайзинга, как вида предпринимательской деятельности в целом, в российском законодательстве нет. Однако отсутствие этих понятий в гражданском кодексе не говорит о том, что в нашей стране франчайзинг не существует или не легализован вовсе. Франчайзинг в России работает, но регламентируется пока договором коммерческой концессии (Статьи 1027-1040 ГК РФ). Там же, в статье 1030 ГК РФ, упоминается о том, что договор коммерческой концессии может содержать в себе пункт о вознаграждении, которое пользователь (читай «франчайзи»), выплачивает правообладателю (читай «франчайзеру») в виде единовременного и/или периодических фиксированных платежей (читай «паушальный взнос» и «роялти»).
Таким образом, паушальный взнос - это фиксированная сумма, которую франчайзи платит франчайзеру по договору коммерческой концессии. На практике же это означает, что предприниматель, покупая франшизу и заключая договор с компанией-франчайзером, приобретает право вести предпринимательскую деятельность под торговой маркой франчайзера, используя его имя, технологии, стандарты и товары.
Паушальный взнос и роялти
Как уже было сказано выше, договор коммерческой концессии предусматривает как единовременные, разовые платежи, так и периодические. Паушальный взнос - это разовый платёж. Заплатил и забыл. Его также называют вступительным взносом или первоначальным платежом, так как он выплачивается сразу после заключения договора коммерческой концессии. Только после выплаты паушального взноса начинается активное взаимодействие между франчайзером и франчайзи.
Помните, паушальный взнос - это не единственное вложение в бизнес по франшизе. Инвестиции в запуск бизнеса по франшизе не ограничиваются только паушальным взносом. Никто не отменял покупку оборудования, закупку товара, оплату работы персонала, аренду и т.д.... Узнать, на что уйдут первоначальные инвестиции, вы можете запросив эту информацию у представителя франшизы на БИБОСС.
Паушальный взнос: проводки в бухгалтерии
Как и любые другие статьи расходов и доходов, выплата паушального взноса отражается в бухгалтерском учёте и налогообложении как у франчайзера, так и у франчайзи.
Правила отражения бухгалтерских операций сторон франчайзинговой деятельности основываются на положении «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007.
Рассмотрим систему учёта и налогообложения паушального взноса на примере компании , которая развивается по системе франчайзинга с 2006 года и имеет более 1000 предприятий, работающих по франшизе. Экономическая модель этой франшизы предусматривает исключительно выплату паушального взноса в размере 370 тыс. рублей.
Кстати, нужно заметить, что деятельность по договору франчайзинга является для компании «33 пингвина» основной, поэтому получение вознаграждения по договору - паушальный взнос - отражается в составе доходов от реализации. Если же франчайзинг для компании не является основным видом деятельности, вступительный взнос отражается в составе операционных доходов.
При получении паушального взноса используются бухгалтерские проводки 51/62, 76, а при оплате 60, 76/51.
Кстати об оплате. Бухгалтерия франчайзи «33 пингвина» учитывает паушальный взнос в расходах будущих периодов на счёте 97 «Расходы будущих периодов». Далее паушальный взнос относится равными долями на расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора. В случае франшизы «33 пингвина» - в течение 5 лет.
В дальнейшем бухгалтерии франчайзера и франчайзи взаимодействуют друг с другом в рамках модели «Поставщик-Покупатель».
Говоря о налогообложении паушального взноса, нужно иметь в виду что для целей НДС предоставление в пользование исключительных прав по договору франчайзинга (коммерческой концессии) рассматривается как оказание услуг.
Если договор заключен на условиях последующей оплаты, то на сумму паушального взноса НДС начисляется на дату вступления договора в силу. В случае если договором коммерческой концессии предусмотрено внесение платежей авансом: разовый платеж - до передачи права использования комплекса исключительных прав; периодическое вознаграждение - до начала квартала, за который оно уплачивается.
В этом случае правообладатель обязан исчислить НДС на дату получения предоплаты исходя из ее суммы и расчетной ставки. Далее в течение пяти календарных дней выставить пользователю счет-фактуру на полученный аванс. После передачи права использования комплекса прав (для разового платежа) или окончания квартала (для периодических платежей) правообладатель исчисляет НДС со всей суммы причитающегося вознаграждения и выставляет пользователю счет-фактуру. Сумму налога, уплаченную с аванса, принимает к вычету.
Семь обличий паушального взноса
Итак, для того чтобы открыть предприятие по франшизе, предпринимателю нужно заплатить паушальный взнос. Казалось бы, всё просто, но не тут то было.
Если изучить франчайзинговые предложения на БИБОСС, можно заметить, что размер паушального взноса варьируется от франшизы к франшизе - от 15 тысяч до 2,5 млн. рублей - а иногда и вовсе отсутствует.
Например, без паушального взноса по франчайзингу работает большинство магазинов одежды, а также те компании, для которых франчайзинг - способ увеличения количества точек реализации выпускаемой продукции. Чем больше франчайзинговых предприятий и чем больше товара они продают, тем больше будет объём производства, а значит увеличивается и прибыль. Именно поэтому отлично обходится без взимания паушального взноса со своих партнёров.
Но если взглянуть на франшизу как на товар или услугу, то паушальный взнос выполняет функцию цены и формируется согласно определённой системе ценообразования. Исходя из этой точки зрения,
франшиза имеет свою себестоимость и наценку, из которых и составляется паушальный взнос.
Но не стоит также забывать и про наценку на товар - франшизу. Вспомним самое главное правило ценообразования - это предоставление товара или услуги по той цене, которую готов отдать покупатель, и в то же время будет устраивать продавца. Франшиза не исключение. Паушальный взнос - эта та сумма, которую готов заплатить предприниматель, чтобы начать свой бизнес под определённым брендом и с помощью франчайзера. Чем выше он ценит приобретаемые возможности, тем выше становится паушальный взнос.
В любом случае, размер паушального взноса определяет компания-франчайзер, поэтому предлагаем Вам ознакомиться с принципами формирования паушального взноса нескольких компаний .
Паушальный взнос для нашей компании - это та сумма, которую партнёр вносит за использование бренда «Вкусная помощь».
Паушальный взнос нашей франшизы можно назвать достаточно символичным . Эта сумма прописана в договоре коммерческой концессии, который заключается на бессрочный период.
Мы создали франшизу не ради получения паушального взноса, а ради популяризации нашего бренда и увеличения точек реализации нашей продукции. Именно поэтому мы не повышаем паушальный взнос, лояльны к партнёрам и настроены на долгосрочную работу.
Мы воспринимаем паушальный взнос как некую степень серьёзности со стороны франчайзи - его готовность представлять бренд и развивать свой бизнес вместе с нами.
Отсутствие паушального взноса - это дополнительное преимущество франчайзингового предложения. Без паушального взноса и роялти франшиза более привлекательна и конкурентоспособна на рынке франчайзинга.
Таким образом, франчайзи платит только за тот объём товара, который предусмотрен заключаемым вместе с договором коммерческой концессии договором поставки.
Первоначальный взнос при покупке франшизы Papa John"s составляет 35 тыс. дол . В первую очередь, стоимость паушального взноса в долларах обусловлена тем, что компания PJWRI развивает мастер-франшизу Papa John"s, а это значит, что PJWRI изначально согласовывает сумму паушального взноса, а также платит правообладателю - американской компании Papa John"s - за открытие каждой пиццерии, открытой суб-франчайзи. И платит именно в долларах.
Логично, что и от своих субфранчайзи мы принимаем вступительный взнос именно в этой валюте. Так поступает большинство международных компаний, работающих по франчайзингу в России, чтобы обезопасить себя от колебаний курсов валют , которые так нередки в нашей стране.
Стоит добавить, что у паушального взноса особая экономика просчёта. Прежде всего она связана с предполагаемой доходностью открытого по франшизе заведения.
Если рассматривать этот вопрос более подробно, то в первую очередь паушальный взнос - это плата за право работать под известным по всему миру брендом, за предоставляемые технологии и рецепты. Но не только.
Например, первоначальный взнос Papa John"s, которые платят субфранчайзи, покрывает также затраты компании PJWRI на проведение тренинга для франчайзи в Москве, на выезд специалистов компании для открытия заведения в город франчайзи, на разработку планировки ресторана и маркетингового плана. Кроме того, после оплаты паушального взноса субфранчайзи получает готовый, и что самое главное, мощный инструмент продаж - сайт, локализованный для каждого партнёра.
Чтобы заниматься представительством определенного бренда или пользоваться его именем, необходимо платить роялти. Кроме этого, существует еще один вид платежа - паушальный взнос. Между этими понятиями существуют некоторые различия, принимая их, следует изучить специфику и что у них общего. Разница между роялти и паушальным взносом заключается в количестве их выплат. Если паушальный взнос нужно выплатить всего один раз, роялти следует с определенными промежутками оплачивать постоянно.
Для большинства коммерсантов, которые задумываются над открытием собственного франчайзингового объекта, понятие «паушальный взнос» не до конца ясно и понятно. Это не удивительно, термин позаимствован из английского языка, не все им досконально обладают. Паушальный взнос - залог успеха франчайзинга. Франшиза состоит из нескольких платежей, наиболее значительным считается паушальный взнос.
Часто бывает, что крупные компании прибегают к услугам малых предприятий или отдельных людей для расширения бизнеса. Этот вид сотрудничества обоюдовыгоден. Смысл взаимоотношений заключается в передачи компаньоном, которого называют франчайзером в условиях рынка, права пользования своими технологиями, услугами, продукцией и торговой маркой младшему партнеру. При этом между партнерами составляется договор о сотрудничестве. В этом договоре предусматривается *паушальный взнос* (одноразовый начальный платеж), который франчайзеру выплачивает младший компаньон за предоставленные ему услуги.
Во всяком отдельном случае паушальный взнос рассчитывается по-разному, потому что на него не установленные определенные рамки ни в каком-либо государственном документе. Первоначальный взнос всегда описывается в договоре о сотрудничестве.
Единовременный *паушальный платеж* используют достаточно редко. В основном его применяют в тех случаях, когда неизвестный на рынке младший компаньон создает сомнения, удастся ли ему осуществить коммерческую реализацию и успешный выпуск разработки. Паушальный платеж применяют, если сложно проконтролировать выпущенную по лицензии продукцию. В таком случае франчайзер может не получить нужные для расчета данные.
Паушальный взнос в большинстве случаев является непросто единственным платежом, а обычным авансом. Как правило, на паушальный платеж приходится 10-20% от цены лицензии.
Фиксированную выплату также представляет собой паушальный налог, который иногда еще называют аккордный налог. Этот фиксированный сбор, его взимают в размерах, которые не зависят от экономических переменных. Следует отметить, что *паушальный налог* можно отнести к постоянным затратам, так как он не зависит от объема производства.
Паушальный взнос и проводки
Изменение и внесение размера установленного капитала - которые отражаются в процессе оказания услуг франчайзером. Установленный капитал вносится младшим компаньоном. Осуществляя оказание услуг франчейзер отражает движение проводками, взнос в капитал. Движение проводки сопровождается документами. Франчейзер учитывает движение капитала, осуществляя оказание договоренных услуг.
Сегодня самым популярным и выгодным построением бизнеса считается открытие бизнеса через покупку франшизы. Бизнесмен вместе с ней получает невысокую закупочную цену товара для бизнеса, обученный персонал опытными франчайзерами, постоянную поддержку и узнаваемый вид услуги или бренд. Достаточное количество паушального взноса и роялти поспособствуют успешной реализации бизнеса.
Покупая франшизу, младший компаньон вносит определенную стоимость, паушальный взнос составляет значительную часть взноса. Паушальный взнос вносится один раз, он может выплачиваться в рассрочку или одной суммой. Чаще всего, лицензиары выплату требуют в максимально короткие сроки.
Понятие роялти относится к другим выплатам. Эти выплаты должен осуществлять младший компаньон, который приобрел франшизу. Роялти могут являться фиксированной суммой, оговоренной в договоре, или составлять процент от прибыли младшего компаньона. Для успешной деятельности нового бизнеса партнеры выбирают самый оптимальный размер роялти, выгоден каждому из них. Если размер роялти завысить, то доходность франшизы будет занижена, отчего может потеряться смысл бизнеса. Для открытия бизнеса при покупке франшизы нужно обращать внимание на *паушальный взнос и ежемесячные роялти*, для того, чтобы определить, выгодна франшиза или нет, и стоит ли именно с нее начинать бизнес.
Ставка роялти
Если паушальный взнос определяет франчейзер, то роялти составляет определенную ставку. *Ставка роялти* - это некоторая сумма, вознаграждение хозяину за использование его авторского права. Имеется в виду, что младший компаньон по договору платит за товарный знак, бренд и имя, под которым ведет самостоятельный бизнес и получает от него свой доход. Следует отметить, что в цену роялти включается рекламные акции, стоимость маркетинга, обучение персонала, размещение информации на сайте франшейзера или компании.
Выделяют три основных вида расчета роялти:
- Процент с марки. Данный вид роялти часто используют в случаях, когда в магазине разные уровни наценки на товар.
- Фиксированный расчет. Постоянный платеж, он зависит от договора. Назначенная сумма зависит от площадей строения, числа обслуживаемых клиентов, стоимости услуг франчайзера. Этот вид роялти чаще всего используют компании, которым трудно точно высчитать размер дохода.
- Процент с оборота предприятия. На сегодняшний день этот вид роялти самый распространенный. Процент из оборота младший компаньон платит франчайзеру, который ранее оговоренный в документах.
*Роялти франшиза* - это плата младшего компаньона за переданные ему франчейзером объекты собственности или технологические ноу-хау. Оплата производится за получение права на использование каких-то позиций, защищенных авторским правом или патентами. Во франчайзинге роялти получило наибольшее распространение. В данном случае компенсацию взимается за то, что младший компаньон имеет право пользоваться торговыми знаками, логотипами, слоганами, которые идентифицируют определенную компанию. Таким образом, младший компаньон, работающий под чужим именем, привлекает к себе дополнительных клиентов, при этом ему не нужно тратиться на развитие и создание собственного бренда.
Зависимо от условий в договоре, младший компаньон должен выплачивать роялти по одной из трех широко распространенных схем:
- Фиксированный роялти.
- Процент с марки.
- Процент с оборота.
